ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции. Дело № А32-15476/2006-23/398

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего *** , судей *** , при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества «Таманьнефтегаз» - Коломийцева Ю.А. (доверенность от 19.12.06 № 79), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району - Гуляевой Т.А. (доверенность от 05.10.06 № 1.1-13146), рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Таманьнефтегаз» на решение от 27.12.06 (судья ***) и постановление апелляционной инстанции от 13.03.07 (судьи ***) Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-15476/2006-23/398, установил следующее.

ЗАО «Тюменьнефтегаз» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Темрюкскому району (далее - налоговая инспекция) от 26.05.06 № 3039 в части отказа в возмещении 3 780 965 рублей НДС.

Решением суда от 27.12.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.03.07, в удовлетворении заявления отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что у общества отсутствовали правовые основания для применения налогового вычета по строительно-монтажным работам, выполненным до 01.01.06 и оплаченным в январе 2006 года, до момента постановки на учет объектов строительства.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 27.12.06 и постановление апелляционной инстанции от 13.03.07, удовлетворить заявленное требование. Общество считает, что имеет право в силу пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ) производить вычеты сумм НДС по строительно-монтажным работам равными долями в I полугодии 2006 года с учетом особенностей, установленных статьей 3 данного Закона. При этом вычету подлежат суммы налога независимо от момента оплаты работ (в 2005 или 2006 годах). Данная позиция подтверждается письмом Федеральной налоговой службы от 18.10.06 № ШТ-6-03/1014@ «О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ». С 01.01.06 действует новая редакция пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 2 и 3 Закона № 119-ФЗ - вычеты сумм налога, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся после принятия на учет соответствующих работ, услуг. До 18.10.06 отсутствовали официальные разъяснения Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации о применении статей 2 и 3 Закона № 119-ФЗ, поэтому общество руководствовалось действующим в этом периоде законодательством с учетом положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства в пользу налогоплательщика.

Налоговая инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации за январь 2006 года и уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года, поданных 30.03.06 и 03.04.06, и установила занижение подлежащего уплате в бюджет налога в сумме 3 780 965 рублей вследствие необоснованного заявления вычета по строительно-монтажным работам, выполненным в 2005 году и оплаченным в январе 2006 года, до момента постановки объектов строительства на учет.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель налоговой инспекции вынес решение от 26.05.06 № 3039 об отказе в возмещении 3 780 965 рублей НДС.

Общество в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Судебные инстанции выполнили требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовали обстоятельства дела, оценили представленные в дело доказательства, правильно применили статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 2, 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах» и приняли законные и обоснованные судебные акты.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, принятых арбитражным судом, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Отклоняя довод общества о правомерном предъявлении к налоговому вычету сумм НДС по строительно-монтажным работам, выполненным в 2005 году и оплаченным в январе 2006 года, до момента постановки объектов строительства на учет, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.05.02 № 57-ФЗ, от 22.07.05 № 118-ФЗ, действующей до 01.01.06) вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, (абзац первый пункта 6 статьи 171 Кодекса), производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств).

С 01.01.06 вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса (в ред. Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ) - на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 3 Закона № 119-ФЗ установлены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам в зависимости от момента принятия их на учет.

Судебные инстанции сделали правильный вывод о том, что именно данная статья определяет особенности начисления и принятия к вычету сумм НДС по операциям, связанным с проведением в 2005 году капитального строительства, имеет специальный характер по отношению к общим нормам статьи 2 Закона № 119-ФЗ, поэтому общество не вправе определять порядок применения налогового вычета по строительно-монтажным работам по пункту 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном данной частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. В силу разъяснений Федеральной налоговой службы в письме от 18.10.06 № ШТ-6-03/1014@ «О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ» указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.06).

Поскольку статьей 3 Закона № 119-ФЗ не установлен специальный порядок применения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным по завершенному до 01.01.06 строительством объекту, но оплаченным после 01.01.06, суд пришел к обоснованному выводу о том, что общество при применении налоговых вычетов по таким строительно-монтажным работам, должно было руководствоваться общим порядком для применения налоговых вычетов с соблюдением требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебные инстанции, сославшись на не подтверждение обществом принятия на учет объектов капитального строительства в январе 2006 года, полагали неправомерным предъявление им в январе 2006 года к вычету НДС в полной сумме по оплаченным в этот период подрядным работам.

С учетом изложенного заявитель, принявший на учет строительно-монтажные работы, выполненные в 2005 году и оплаченные в январе 2006 года, имеет право в силу пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации производить вычеты сумм налога равными долями в течение 2006 года.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений норм процессуального права при вынесении судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.12.06 и постановление апелляционной инстанции от 13.03.07 Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А32-15476/2006-23/398 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий ***

Судьи ***

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.05.02 № 57-ФЗ, от 22.07.05 № 118-ФЗ, действующей до 01.01.06) вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, (абзац первый пункта 6 статьи 171 Кодекса), производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств).